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导  读：

在过去的传统制造业中，成本核算通常从两个部分进行:固定成本和可变成本，这一点早已得到认可。然而，近年来，采用这种方法的人越来越少，因为这些信息通常用处不大或者不够及时，不足以做出正确的决定。此外，传统的固定成本和可变成本的计算也有许多缺陷。但是，如果这些缺陷得到纠正，我们就可以对成本的性质有一个深刻的理解，这将有助于我们做出更好的决策，支持运营改进。

在过去的传统制造业，成本核算通常从固定成本和可变成本两部份进行，这也是长期以来公认的做法。但近年来，采用这种做法的人越来越少，因为这些信息一般来说用处不大，或者说是不够及时，无法做出正确的决策。另外，固定成本和可变成本的传统计算也存在很多缺陷。但是，如果这些缺陷得到纠正，可以对成本性质深入了解，有助于做出更好的决策并支持运营改进。

第一步是消除使用当前总成本信息来指导决策。

这种纯粹的财务模式通常不能反映资源和过程的因果关系。应该用成本模型取而代之，这个模型明确地反映了资源和过程因果关系的运作模式。

制造业已经从可变的直接成本转变为固定开销的资源和成本。需要了解运营关系和系统，用金钱说明这些不断演变的因果关系。货币指标需要反映对决策有用的资源运作流程。

第二步是正确地定义术语“固定”和“可变”。

在定义时通常错误地认为可变成本是可避免的，固定成本是不可避免的。另一个常见的错误是通过产品数量评估任何固定或可变成本。成本评估为固定或可变的正确方法是查看资源或资源组与其直接产出的关系，可能是几个因果关系的结果，而不是产品。

这种评估通常会导致一个固定的和一个可变的组成部分，而不仅仅是一个。例如，机器维护团队的主管工资和团队的福利是一个固定的成本，而技术人员的工资是随着所需的维护水平而变化的。

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对于许多间接支持资源而言，固定成本和可变成本的初始确定随着生产过程中其他资源的使用而变化是很常见的。例如，电力最初是可变的，直到用于维持生产设备中的所需温度。然后它成为一个固定的生产成本。

第三步是跟踪和审查资源能力的使用情况。

任何资源都有生产时间和非生产时间（如培训、维护或等待维修/设置等重要活动）或空闲/过剩时间（无生产性工作）。每一类容量的使用都需要通过成本模型进行不同的处理。例如，生产人员的生产时间随产品量而变化。

然而，它仍然会有固定的成本，如主管、强制性的安全和人际关系训练（非生产时间），等待维修或其他问题的时间（非生产时间）和福利。这些成本应该适用于产品成本，但是应该在固定和可变的组成部分中确定。闲置/过剩时间不应用于产品成本。这是由于某个层次的生产计划不合理或销售和市场营销不良造成的组织级成本。

正确定义和跟踪固定成本和可变成本，会产生反映经营成本的成本模型，并能够对增量成本和边际成本进行快速准确的分析。请记住固定和可变的关系对于成本度量和操作数量的流动都是很重要的。

如果应用因果关系原则来创建决策支持模型，两者应该没有区别。不幸的是，用于模拟成本性质的技术并没有被广泛传授。虽然德国管理会计技术，资源消耗会计和某些形式的基于活动的成本核算包含在内。